Bu Ünitede Neler Öğrendik?myders hazırladı
Bu bölümde kurumlar vergisi mükelleflerinin safi kazançlarını tespit ederken indirebilecekleri ve indiremeyecekleri giderler ile vergi güvenlik önlemlerinden örtülü sermaye uygulaması anlatılmaktadır. İlk olarak Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 8. maddesinde düzenlenen menkul kıymet ihraç giderleri, kuruluş ve örgütlenme harcamaları, şirketlerin genel kurul, birleşme, devir, bölünme, tasfiye giderleri ile katılım bankalarının kâr payı ödemeleri ve sigorta şirketlerinin ayırdığı teknik karşılıklar gibi indirilebilir giderler sıralanmıştır. Ardından İşsizlik Sigortası, KDV ve Gelir Vergisi Kanunu hükümleri uyarınca kabul edilen ve edilmeyen giderlerin durumu açıklanarak, özellikle sermayesi paylara bölünmüş komandit şirketlerin komandite ortakları için geçerli olan oto-kontrol kurallarına değinilmiştir.
İkinci olarak, Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 11. maddesinde sayılan indirilmesi yasaklanmış giderler detaylandırılmıştır. Bu kapsamda öz sermaye ve örtülü sermaye üzerinden ödenen faizler, transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü dağıtılan kazançlar, ayrılan yedek akçeler ile genel karşılıklar, kurumlar vergisi, cezalar, gecikme zamları, esas faaliyet konusu dışındaki motorlu deniz ve hava taşıtlarının giderleri ve şahsi suçlardan doğan tazminatlar indirim konusu yapılamayan unsurlar arasında gösterilmiştir.
Son olarak, kurumların ortaklarından veya ilişkili kişilerden yaptığı borçlanmaların dönem başı öz sermayenin üç katını aşan kısmını ifade eden örtülü sermaye kavramı açıklanmıştır. Üç katlık sınırı aşan borçlanmalara ilişkin faiz ve kur farklarının gider yazılamayacağı vurgulanmış; gayrinakdi teminatlar karşılığı yapılan borçlanmalar ile grup içi aynı şartlarla aktarılan kredi borçlarının örtülü sermaye sayılmadığı belirtilmiştir. Ayrıca örtülü sermaye üzerinden ödenen tutarların dönem sonunda kâr payı kabul edildiği ve mükerrer vergilendirmeyi önlemek amacıyla borç veren ve alan taraflar nezdinde yapılan düzeltme işlemleri özetlenmiştir.